國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中明確提出，推動(dòng)消費(fèi)稅、資源稅改革，做好房地產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅立法相關(guān)工作。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉也表示，今年要推行稅制改革，推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅的立法。由此可見(jiàn)，我國(guó)的環(huán)境稅制改革已提上日程。

　　環(huán)境稅收體系所涵蓋的內(nèi)容較為廣泛，既包括以保護(hù)環(huán)境為課征目的，針對(duì)各種環(huán)境污染物征收的環(huán)境稅稅種，還包含其他稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的各種稅收調(diào)節(jié)措施，以及為激勵(lì)納稅人防治污染、保護(hù)環(huán)境采取的稅收減免優(yōu)惠措施等。

　　結(jié)合我國(guó)環(huán)境稅收的實(shí)踐，筆者認(rèn)為，目前我國(guó)環(huán)境稅制改革主要應(yīng)包括兩部分內(nèi)容，一是盡快開征針對(duì)重點(diǎn)污染物排放的環(huán)境稅，即將排污收費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)檎鞫?。二是要?guī)范和完善現(xiàn)有與改善環(huán)境有關(guān)的稅種，進(jìn)一步挖掘現(xiàn)有稅收的環(huán)保潛力。當(dāng)前，尤其是要根據(jù)綠色稅制的要求，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅制進(jìn)行改革，主要包括對(duì)資源稅、消費(fèi)稅、車船稅、城建稅的改革，以及增值稅、所得稅的有關(guān)環(huán)保優(yōu)惠政策的調(diào)整。

　　資源稅主要以礦產(chǎn)品和鹽為征稅對(duì)象，其征收目的主要是為了引導(dǎo)節(jié)約利用資源，減少浪費(fèi)，并且通過(guò)差別稅率防止采富棄貧行為。但是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)資源稅課稅范圍較窄，而且采用定額稅率形式征收，使得企業(yè)資源稅收成本增加有限，這在一定程度上縱容了市場(chǎng)微觀主體對(duì)資源的過(guò)度消費(fèi)與浪費(fèi)。2010年7月1日開始，原油、天然氣資源稅由過(guò)去從量計(jì)征，逐步調(diào)整為按比例征收，資源稅的價(jià)格調(diào)節(jié)作用不斷加強(qiáng)。

　　但是，我國(guó)目前能源消費(fèi)仍以煤炭為主，資源稅改革對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)。一是擴(kuò)大征稅范圍。在對(duì)現(xiàn)行應(yīng)稅礦產(chǎn)品征稅的基礎(chǔ)上，可將征稅范圍擴(kuò)大到水、森林和草原等非礦產(chǎn)資源，以推動(dòng)解決嚴(yán)重缺水、水土流失、土壤沙化等生態(tài)環(huán)境問(wèn)題。二是進(jìn)一步改革計(jì)稅方法，將從價(jià)計(jì)稅方法在石油、天然氣之后擴(kuò)大到煤炭資源，進(jìn)而擴(kuò)展到其他資源產(chǎn)品。從價(jià)征收煤炭資源稅能夠?qū)①Y源開采產(chǎn)生的環(huán)境成本考慮進(jìn)來(lái)，有利于重構(gòu)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制，改變資源粗放低效耗用狀態(tài)。資源稅改革后，企業(yè)的成本壓力會(huì)增大，這將迫使企業(yè)通過(guò)技術(shù)改造節(jié)能降耗。

　　消費(fèi)稅目前主要對(duì)煙、酒及酒精、鞭炮焰火、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、汽車輪胎、摩托車、小汽車、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等14種商品征稅。消費(fèi)稅起到了限制污染的作用，但稅目覆蓋仍不夠?qū)挿骸?008年，國(guó)家環(huán)保部門公開通報(bào)了一批高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品名錄，共涉及6個(gè)行業(yè)的141種產(chǎn)品。其中，包括農(nóng)藥、涂料、電池及有機(jī)砷等產(chǎn)品還沒(méi)有列入消費(fèi)稅征稅范圍。

　　消費(fèi)稅課征范圍過(guò)窄不利于消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)功能的發(fā)揮，而且消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，很多的消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)稅知之甚少，在一定程度上削弱了消費(fèi)稅的環(huán)保功能。對(duì)此，一是應(yīng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍。參照環(huán)境保護(hù)部門發(fā)布的“雙高”產(chǎn)品名錄，將高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品如農(nóng)藥、涂料、電池及有機(jī)砷等列入征稅范圍。二是應(yīng)改革消費(fèi)稅的計(jì)稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅方式，將計(jì)稅環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)，將價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅征收?，F(xiàn)行消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)征，而且是價(jià)內(nèi)稅，使消費(fèi)者缺乏對(duì)消費(fèi)稅的切身感受，從而削弱了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。改革計(jì)稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅方式，能夠增強(qiáng)消費(fèi)者的環(huán)境意識(shí)，增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)保作用。

　　車船稅是對(duì)乘用車和中輕型商務(wù)客車按照尾氣排量分別確定稅額，按年征收，排放量大的稅額高，排放量小的稅額低。征收車船稅對(duì)緩解交通擁擠和減輕大氣污染具有一定的作用，但是對(duì)車輛采用按尾氣排量定額征收，不夠公平、合理。由于發(fā)動(dòng)機(jī)技術(shù)的革新，尾氣排量的大小并不足以說(shuō)明汽車的節(jié)能性，而且使用的頻繁程度也影響能源耗費(fèi)。對(duì)此，要突出車船稅的環(huán)保功能，將車船稅改為按排量、動(dòng)力分類分級(jí)計(jì)稅，對(duì)不同性能、油耗、尾氣排放量的車船，實(shí)行差別稅率。這樣，納稅的多少與能耗直接相關(guān)，有利于改善機(jī)動(dòng)車輛尾氣對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的局面。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅的稅款專門用于城市規(guī)劃、環(huán)境維護(hù)和建設(shè)。城市維護(hù)建設(shè)稅具有專項(xiàng)專用的特點(diǎn)，對(duì)于改善城市大氣和水環(huán)境質(zhì)量具有重要意義。但是，城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅，沒(méi)有獨(dú)立的課稅范圍，以納稅人應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)，按比例征收。這種征收方式和附加稅地位在一定程度上限制了此稅種對(duì)優(yōu)化環(huán)境的功能和作用。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的征收，旨在促進(jìn)對(duì)城鎮(zhèn)土地的合理開發(fā)與利用；耕地占用稅旨在保護(hù)農(nóng)村耕地資源，維護(hù)農(nóng)村生態(tài)環(huán)境。然而，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均實(shí)行定額稅率而且稅率較低，對(duì)保護(hù)土地資源作用有限。

　　因此，要改革城市維護(hù)建設(shè)稅的附加稅性質(zhì)和地位，將其發(fā)展成一個(gè)獨(dú)立稅種，重新設(shè)計(jì)城建稅的納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率等基本要素，通過(guò)差別對(duì)待原則，充分發(fā)揮其對(duì)環(huán)境保護(hù)的引導(dǎo)和資金支持功能。并按照城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展要求，將征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)。同時(shí)，提高城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅稅率，切實(shí)保護(hù)土地資源和生態(tài)環(huán)境。

　　除了征收環(huán)境稅收，政府還可以運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境的保護(hù)。目前的優(yōu)惠措施主要集中于企業(yè)所得稅和增值稅。例如，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定：對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅等。增值稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定：對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品即征即退增值稅。但是，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠措施范圍有限而且形式以減免稅為主，不夠靈活多樣。實(shí)踐中，如果納稅人對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策不了解，有可能享受不到應(yīng)有的稅收激勵(lì)收益，從而影響環(huán)保效果。

　　因此，要調(diào)整企業(yè)所得稅中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠措施。除現(xiàn)行對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的減免和投資抵免政策外，增加環(huán)保性固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠以及投資環(huán)保項(xiàng)目的再投資退稅政策，以鼓勵(lì)、引導(dǎo)企業(yè)參與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，提高企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的積極性。同時(shí)，改變?cè)鲋刀惖亩愂諆?yōu)惠方式，將即征即退優(yōu)惠改為直接免稅，降低企業(yè)在納稅程序上的附加成本。

作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院

來(lái)源：中國(guó)環(huán)境報(bào) 

作者：李金榮