抽查法（Sampling Method）又稱“選查法”，是指查賬人員在執(zhí)行查賬程序時(shí)，從被查對象總體中，按照一定的方法，有選擇地抽選一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種方法。

　　抽查法擺脫了詳查法不分巨細(xì)、一律審核的大量而繁重的工作具有高效率、低費(fèi)用、省時(shí)省力的優(yōu)點(diǎn)，能夠收到事半功倍的效果。

　　由于抽查的時(shí)間和范圍的局限性，如果抽查法運(yùn)用不當(dāng)，樣本選取不當(dāng)或缺乏代表性，那么將導(dǎo)致抽查結(jié)果不能代表總體，以致得出錯(cuò)誤的查賬結(jié)論。

　　查賬人員除了對特定業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，或從審計(jì)對象總體中選擇有特殊重要性的項(xiàng)目進(jìn)行全部審查外，均應(yīng)采用抽查的方法進(jìn)行審查。

 

抽查法的特征

　　抽查法的特征：根據(jù)被審查期的審計(jì)對象總體的具體情況和審計(jì)的目的和要求選取具有代表性的樣本，然后根據(jù)抽取樣本的審查結(jié)果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽查部分有無錯(cuò)誤和弊端。

抽查法的類型

　　抽查法包括任意抽查法、判斷抽查法和統(tǒng)計(jì)抽查法（又稱隨機(jī)抽查法）三類。

1、任意抽查法

　　任意抽查法是當(dāng)審計(jì)從詳查法向抽查法演變時(shí)最先運(yùn)用的一種抽樣方法。

　　當(dāng)時(shí)審計(jì)人員運(yùn)用這種抽樣方法純粹是為了減少工作量，而對于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無規(guī)律可循，只是任意抽取樣本。由于任意抽查法是任意地抽取樣本，故其審查結(jié)果缺乏科學(xué)性和可靠性，所以，這一方法不久就被判斷抽查法所替代。

2、判斷抽查法

　　判斷抽查法是檢查人員根據(jù)自己的主觀判斷，在遵循有關(guān)原則的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)地從檢查總體中選出樣本，進(jìn)而通過對樣本的檢查結(jié)果推斷總體存在的問題。

　　采用這種方法能否取得檢查成效，取決于檢查人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。為此檢查人員只有深入實(shí)際，調(diào)查研究，掌握各方面的情況，才能作出正確的判斷。

3、統(tǒng)計(jì)抽查法

　　統(tǒng)計(jì)抽查法是運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從被查總體中抽出樣本進(jìn)行檢查，并根據(jù)對樣本的檢查結(jié)果推斷總體的一種抽樣檢查方法。

　　這里所指的總體是被作出結(jié)論的自然綜合體，如對某一時(shí)期的全部購入材料的銀行存款付款憑證進(jìn)行抽樣檢查，則該時(shí)期的全部銀行付款憑證，就構(gòu)成了一個(gè)總體。這里所指的樣本是從總體中抽出若干抽樣單位的集合，如從某一時(shí)期全部購入材料的銀行付款憑證這一總體中，抽取每一本銀行存款付款憑證的第一張組成一個(gè)集合，這個(gè)集合就是樣本。抽樣單位是指總體的組成要素，所有抽樣單位的總和就是總體。

　　統(tǒng)計(jì)抽查法在在審計(jì)工作中的具體應(yīng)用，主要有屬性抽樣法和變量抽樣法。

　　1）屬性抽查法

　　屬性抽查法是以測定總體質(zhì)量特征為基本目標(biāo)的統(tǒng)計(jì)抽查法法。

　　在查賬工作中，屬性抽查法用于測定被審查總體的質(zhì)量特征，具體應(yīng)用于符合性測試領(lǐng)域。被查總體的質(zhì)量特征，一般指被審查業(yè)務(wù)或被審查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否遵守了既定的標(biāo)準(zhǔn)（是否具備某種屬性），以及存在的錯(cuò)誤或偏差的水平。運(yùn)用屬性抽樣法對樣本檢查，結(jié)論只有兩種：是與否或者正確與錯(cuò)誤。屬性抽樣法中包括各種不同的技術(shù)方法，如固定樣本規(guī)模抽查法、連續(xù)抽查法、驗(yàn)收型抽查法、發(fā)現(xiàn)型抽查法等。

　　2）變量抽查法

　　在實(shí)質(zhì)性測試中運(yùn)用的稽查抽查技術(shù)，主要是變量抽查法。變量抽查法是指對稽查對象總體的貨幣金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試所采用的抽查方法。

　　變量抽查法可用于確定賬戶金額是多是少、是否存在重大誤差等。變量抽樣稽查方法通常用于：檢查應(yīng)收賬款的金額；檢查存貨的數(shù)量與金額；檢查工資費(fèi)用；檢查交易活動(dòng)，以確定未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的交易金額。

　　變量抽查法的主要形式有均值估計(jì)抽樣法、差異估計(jì)抽樣法、分層抽樣法、貨幣單位抽樣法。

 

抽查法的程序

1、確定審查總體的范圍

　　查賬總體指被審查對象的所有項(xiàng)目的集合。查賬人員在進(jìn)行抽查時(shí)，首先要確定查賬總體的范圍，即確定要審查哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)資料，或被審查的總體應(yīng)包括哪些項(xiàng)目。

　　查賬人員在確定審查總體范圍時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　1）項(xiàng)目相關(guān)性

　　項(xiàng)目相關(guān)性，即被審查的總體范圍應(yīng)與查賬目標(biāo)密切相關(guān)。

　　2）項(xiàng)目的同質(zhì)性

　　項(xiàng)目的同質(zhì)性，即總體中的所有項(xiàng)目要有相同或類似的特性，不同性質(zhì)的項(xiàng)目不應(yīng)包括在同一總體之內(nèi)。

　　3）項(xiàng)目的可辨性

　　項(xiàng)目的可辨性，即所有項(xiàng)目都要有能夠識(shí)別的標(biāo)志，不然不能正確地確定總體范圍。

2、樣本的設(shè)計(jì)與選取

　　樣本設(shè)計(jì)，是指圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。選取已設(shè)計(jì)確定的樣本水平有多種方法可供選擇。如隨機(jī)選擇、系統(tǒng)選樣等。但無論采用哪一種方法均應(yīng)保證被查對象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能代表總體。

3、審查評(píng)價(jià)樣本項(xiàng)目

　　查賬人員抽取了樣本項(xiàng)目以后，要對每個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行仔細(xì)的審查，并將審查的結(jié)果記錄在查賬工作底稿上。

　　在審查樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)審查對象的特點(diǎn)和審查目的，選擇使用恰當(dāng)?shù)牟橘~技術(shù)方法審閱法、核對法、復(fù)算法等都是經(jīng)常在抽查時(shí)使用的技術(shù)方法。在審查過程中，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的比重較大或性質(zhì)較嚴(yán)重應(yīng)擴(kuò)大樣本的數(shù)量，擴(kuò)大抽查范圍，甚至在條件允許的情況下，對全部審查對象進(jìn)行詳查，以便把錯(cuò)弊徹底、全面地查清。

4、做出查賬結(jié)論

　　查賬人員在審查樣本項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定查賬證據(jù)是否足以證實(shí)某一被審查對象總體的特征，從而得出查賬結(jié)論。

抽查法的優(yōu)缺點(diǎn)

1、抽查法的優(yōu)點(diǎn)

　　抽查法的主要優(yōu)點(diǎn)是能明確審查重點(diǎn)，省時(shí)省力，具有效率高、成本低和事半功倍的效果。

2、抽查法的缺點(diǎn)

　　抽查法的缺點(diǎn)是審計(jì)結(jié)果過份依賴抽查樣本的合理性，如果抽樣不合理，或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏概全，作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。因此，這種方法僅適用于內(nèi)部控制制度較健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的企業(yè)事業(yè)單位。

來源：德誠信管理